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增值税销售额的确定 销售额是怎样确定的?

2017-05-29 17:04:28 创业指导 来源: 浏览:

增值税销售额的确定(共9篇)销售额是怎样确定的?正确计算应纳增值税额,需要首先准确核算作为增值税计税依据的销售额。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。在确定增值税计税销售额时应注意下列几个问题:1 价外费用的认定价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集以下是创业项目网www.dagaqi.com为大家整理的《增值税销售额的确定 销售额是怎样确定的?》,希望大家能够喜欢!更多资源请搜索创业指导频道与你分享!

增值税销售额的确定 销售额是怎样确定的?

销售额是怎样确定的?
增值税销售额的确定 第一篇

  正确计算应纳增值税额,需要首先准确核算作为增值税计税依据的销售额。

  销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。在确定增值税计税销售额时应注意下列几个问题:

  1.价外费用的认定

  价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

  (1)向购买方收取的销项税额;

  (2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

  (3)承运部门的运费发票开具给购货方或纳税人将该项发票转交给购货方的。

  2.纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合计定价方法的,按下列公式计算应税销售额:

  应税销售额=含税销售额÷(1+税率)

  【例】某公司销售电视机200台,每台含税价格3500元,该产品的增值税税率为17%,则该产品应税销售额为:

  (1)含税销售额=200×3500

  =700000(元)

  (2)应税销售额=700000÷(1+17%)

  =598290.60(元)

  3.混合销售行为的销售额

  混合销售行为的销售额为应税销售额和非增值税应税销售额的合计。

  4.纳税人销售货物或应税劳务价格偏低又无正当理由的,或有视同销售货物行为而无销售额的,按下列顺序确定销售额:

  (1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;

  (2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

  (3)按组成计税价格确定。组成计税计价公式为:

  组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

  属于应征消费税货物,其组成计税价格为:

  组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产的成本,销售外购货物的为实际采购成本。

  公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

  5.出租出借包装物

  纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算,不计入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率征收增值税。

  6.折扣销售

  纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额[来源:www.dagaqi.com/],征收增值税。如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

  【例】新华公司3月3日销售货物一批,原价160000元,予以购货方商业折扣4%,并在增值税专用发票予以注明。新华公司为了提前收回货款,许诺给购货方现金折扣(分别为2/10、1/20以及n/30),客户在3月20日付款。客户在收到货物后发现一部分存在质量问题,新华公司经核实,同意给予销售折让10%,计算其应税销售额。

  应税销售额=160000×(1-4%)×(1-10%)

  =138240(元)

  7.以旧换新销售

  纳税人采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额。

  8.还本销售

  纳税人采取还本销售方式销售货物,仍以货物的销售额为计税销售额,不能从中扣除成本。

  9.销售已用固定资产的行为

  根据税法的规定,企业销售已使用过,但不符合免税条件的固定资产,如游艇、摩托车和应征消费税的汽车,无论销售者是否属于一般纳税人,一律按简易办法按6%的征收率计算增值税。

增值税计算案例 增值税案例分析
增值税销售额的确定 第二篇

  下面分析4个增值税案例,这可以让你更加深入了解增值税计算方法,更少的避免错误。     增值税案例1
   
  某商场为增值税一般纳税人,2009年2月销售三批同一规格、质量的货物,每批各1000件,销售价格(不含税)分别为每件120元、100元和20元。经税务机关认定,第三批销售价格每件20元明显偏低且无正当理由。计算该商场2月增值税销售额?
   
  案例分析
   
  纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的,税务机关可以按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定其销售额。
   
  税务机关已认定该商场第三批销售价格每件20元明显偏低且无正当理由,应按当月合理销售价格(120元和100元)的平均售价确定销售额,所以该商场销售额=[120+100+(120+100)÷2]×l000=330000(元)     增值税案例2
   
  某厂为增值税一般纳税人,2009年3月将自产的一批新产品800件作为福利发给本厂职工。已知该产品尚未投放市场,没有同类销售价格;每件成本400元。计算增值税销售额?
   
  案情分析
   
  纳税人将自产产品作为福利发给本厂职工的行为是视同销售行为,应缴纳增值税。因尚没有市场同类价格,可按组成计税价格确定其销售额。
   
  销售额=成本×(l+成本利润率)=400×800×(l+10%)=352000(元)
   
  增值税案例3
   
  某公司为增值税一般纳税人,2009年4月初增值税进项税余额为零,4月该公司发生以下经济业务:
   
  (1)外购用于生产家具的木材一批www.cyoNe.com.cn/,全部价款已付并验收入库,取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1>700
   
  (2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼,取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元,已办理验收入库手续。
   
  (3)销售家具一批,取得销售额(含增值税)93.6万元。
   
  计算该公司4月份增值税应纳税额。
   
  案例分析
   
  外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额9万元不得抵扣;
   
  该公司4月份销项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(万元)
   
  该公司4月份进项税额=40×17%+1×7%=6.87(万元)     该公司4月份应纳增值税税额=13.6-6.87=6.73(万元)
   
  增值税计算案例4
   
  某企业为增值税一般纳税人,2009年5月初,外购货物一批,支付增值税进项税额21万元,5月下旬,因管理不善,造成5月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质,经核实造成1/3损失。计算该企业5月份可以抵扣的进项税额。
   
  案情分析
   
  非正常损失购进货物的进项税额不得从当期销项税额中抵扣。因管理不善发生霉烂变质损失,属于非正常损失,其进项税额不能从销项税额中抵扣。
   
  该企业5月份可以抵扣的进项税额为 21-21÷3=14(万元)

增值税销项税额的计算方法
增值税销售额的确定 第三篇

  增值税一般纳税人当期应纳税额的多少,取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。
   
  纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式为:
   
  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
   
  当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。
   
  销顶税额的计算
   
  纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。销项税额计算公式为:
   
  销项税额=销售额x税率
   
  对于一般纳税人来讲,在没有抵扣其进项税额前,销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额,销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。增值税是价外税,公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。
   
  买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
   
  1.一般销售方式下的销售额
   
  销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
   
  销售额应以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。
   
  价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:
   
  (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
   
  (2)同时符合以下条件的代垫运费:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。
   
  (3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。
   
  (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
   
  运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。
   
  2.特殊销售方式下的销售额
   
  在销售活动中,为了达到促销的目的,有多种销售方式。不同销售方式下,销售者取得的销售额会有所不同。对不同销售方式如何确定其计征增值税的销售额,既是纳税人关心的问题,也是税法必须分别予以明确规定的事情。税法对以下几种销售方式分别作了规定:
   
  ?小思考
   
  国庆节快到了,请大家帮助卖场设计一个能够节税的促销方案。
   
  (1)采取折扣方式销售
   
  纳税人以折扣方式销售货物分为两种:一种是商业折扣,又称价格折扣,是指销货方为鼓励买者多买而给予的价格折让,即购买越多,价格折扣越多。另一种是现金折扣,是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款,而给予的一种折让优惠。折扣额不能从销售额中扣减,也不能从销项税额中扣减。
   
  对于商业折扣应作如下处理:①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;②将折扣额另开发票的,不论其在财务会计上如何处理,在征收增值税时,折扣额不得冲减销售额。
   
  (2)采取以旧换新方式销售
   
  以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况,对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
   
  (3)采取还本销售方式销售
   
  还本销售是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资,是以货物换取资金的使用价值,到期还本不付息的方法。还本销售其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。
   
  (4)采取以物易物方式销售
   
  以物易物是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。有的纳税人以为以物易物不是购销行为,销货方收到购货方抵顶货款的货物,认为自己不是购货;购货方发出抵顶货款的货物,认为自己不是销货,这两种认识都是错误的。正确的方法应当是,以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中,应分别开具合法的票据,如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的,不能抵扣进项税额。  

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增值税及计算
增值税销售额的确定 第四篇

第二节 流转税法律制度

流转税是以流转额为征税对象,选择其在流转过程中的特定环节加以征收的税,既包括商品销售收入额,也包括各种劳动、服务的业务收入额。主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。

一、增值税法律制度

(2009年1月1日起施行的《增值税暂行条例》、2008年12月15日颁布的《增值税暂行条例实施细则》)。

(一)增值税的概念与分类

1.概念:增值税是以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种税。

2.分类:我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法计算增值税应纳税额。

我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。

(二)增值税一般纳税人(需要认定)。

一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”,包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

下列纳税人不属于一般纳税人:

1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。

2.除个体经营者以外的其他个人。

3.非企业性单位,比如事业单位。

4.不经常发生增值税应税行为的企业。

经税务机关审核认定的一般纳税人,可按《增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额,并使用增值税专用发票。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。

(三)小规模纳税人

小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准为:

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的。

从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

2.以上规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。

3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务,实行简单办法计算应纳税额。按照销售额(不包括应纳税额)和规定税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,不得开具增值税专用发票。

【例题1·多选题】现行政策规定,下列纳税人应视同小规模纳税人征税的有( )。

A.年应税销售额在60万元的某工厂

B.年应税销售额在70万元的某商场

C.年应税销售额达到100万元的张三个人

D.年应税销售额达到100万元的非企业性单位

【答案】BCD

(四)增值税税率

【例题2·单选题】增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为( )。

A.4% B.6%

C.13% D.17%

【答案】C

(五)一般纳税人增值税应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

=当期销售额×适用税率-当期进项税额

1.销项税额,是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

销项税额=销售额×适用税率

2.增值税销售额。

(1)增值税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,从购买方或接受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。因向购买方收取的销项税额属于价外税,所以增值税销售额中不包括向购买方收取的销项税额。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品,则全部价款中包括消费税或关税。

价外费用包括:向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违

约金、包装费、包装物租、储备费、运输装卸费等等。

不包括:向购买方收取的销项税额;受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;纳税人代垫运费同时满足承运部门的运费发票开具给购货方,并将该发票转交给购货方。 一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额。

(2)增值税销售额计算方法。

①销售额以人民币计算,纳税人以外汇结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价(原则上为中间价)。纳税人应事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。

②纳税人进口货物,以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

【例4—2】A公司为增值税一般纳税人。2010年9月,该公司进口生产用原材料一批,关税完税价格为300万元,已缴纳关税20万元,假定该原材料不需缴纳消费税。计算A公司进口该原材料的组成计税价格。

【答案】组成计税价格=300+20=320(万元)

③纳税人销售货物或者提供应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,需要换算。

销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)

纳税人向购买方销售货物或提供应税劳务所收取的价款中不包含增值税税款。

【例4—3】乙公司为增值税一般纳税人,2010年12月销售产品一批,开出的增值税专用发票中注明销售额为10万元,增值税税额为1.7万元,另开出一张普通发票,收取包装费5 850元。计算该公司12月份增值税销售额。

【答案】增值税销售额=不含税销售额+含税销售额/(1+税率)

=100 000+5 850/(1+17%)=105 000(元)

增值税专用发票上注明的销售额是不含税的,普通发票上的销售额是含税的。

④纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低无正当理由的,或者视同销售行为而无销售额的,由主管税务机关核定其销售额。

税务机关可按下列顺序确定销售额:按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定。其计算公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

成本分为两种情况:一种情况是销售自产货物的为实际生产成本;另外一种是销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”根据规定统一为10%。

【例4—5】甲公司为增值税一般纳税人,2010年10月将自产的一批新电器300件作为福利发给公司员工。目前,市场上还没有与该类新电器类似的同类产品,因此,也没有同类产品的销售价格。已知每台电器成本为400元。计算该批新电器的增值税销售额。

【答案】增值税销售额=成本×(1+成本利润率)

=300×400×(1+10%)=132 000(元)

⑤纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额,税法另有规定的除外。但对逾期(一般以1年为限)未收回包装物而不再退还的押金,应并入销售额,并按所包装货物的适用税率计算销项税额。税法规定,对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。

⑥以折扣方式销售货物。纳税人以折扣方式销售货物分为两种:一种是商业折扣,又称价格折扣。另一种是现金折扣。

对商业折扣,应作如下处理:销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;将折扣额另开发票的,不论财务会计上如何处理,在征收增值税时,折扣额不得冲减销售额。

⑦纳税人采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额。所谓以旧换新销售,是指纳税人在销售过程中,折价收回同类旧货物,并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。对金银首饰以旧换新业务,可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

⑧采取以物易物方式销售货物——双方都应作购销处理

在以物易物活动中,应分别开具合法的票据,如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的,不能抵扣进项税额。

3.进项税额的计算。纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额,为进项税额。销售方收取的销项税额,就是购买方支付的进项税额。

增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。

(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额项目,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

③购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

进项税额=买价×扣除率

④购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

进项税额=运输费用金额×扣除率

(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额项目。

①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

上述第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用不得从销项税额中抵扣进项税额。

【例4—8】丙公司为增值税一般纳税人。2010年10月,该公司发生以下经济业务:

(1)外购原材料一批,货款已付并已验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为40万元,另支付运费10万元,运输单位已开具运输发票。

(2)外购机器设备一套,从供货方取得增值税专用发票上注明的增值税税额为5万元,货款已付并已验收入库。

(3)销售产品一批,取得含税销售收入3 510万元。

该公司月初增值税进项税余额为8万元。计算该公司10月份应纳增值税税额。

(六)小规模纳税人增值税应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。小规模纳税人的增值税征收率为3%。

应纳税额=销售额×征收率

【例4—9】C加工企业为增值税小规模纳税人,2010年9月发生如下业务:

(1)购进原料一批,支付货款3万元、增值税税款0.51万元。

2015增值税练习题 附答案
增值税销售额的确定 第五篇

增 值 税

一、判断题

1、纳税人销售或者进口货物,及提供加工、修理修配劳务一律适用17%的税率。

2、纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。

3、农业生产者销售自产初级农产品,不属于免征增值税项目。

4、纳税人销售货物或应税劳务,应当向购买方,包括消费者开具增值税专用发票。

5、纳税人将购买的货物无偿赠送他人,因该货物购买时已缴增值税,因此,赠送他人时可不再计入销售额征税。

6、已抵扣进项税额的购进货物,如果作为投资,提供给其他单位,应将该货物的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。

7、企业在销售货物中,为了鼓励购物方尽早偿还货款,按付款时间给予购货方一定比例的货款折扣,可以从货物销售额中减除。

8、将自产、委托加工或购买的货物用于基建项目时,应视同销售,计征增值税。

9、某商店开展促销活动,买一赠一,在这项活动中售货取得销售额10万元,赠送的商品价值5000元,因未取得收入,所以企业按10万元的销售额计算销项税额。

10、采用以旧换新方式销售一般货物时,应按新货物的同期销售价格确定销售额,旧货物的收购价格不允许扣除。

11、凡出口货物,均适用零税率。

12、出口货物实行零税率与在出口环节免征增值税的本质是相同的。

13、不在同一县(市)的关联企业之间的货物移送,应于货物移送时,按视同销售行为计算缴纳增值税。

14、如果增值税一般纳税人将以前购进的货物以原进价销售,由于没有产生增值额,不需要计算增值税。

15、某服装厂接受一饭店委托,为其员工量体裁衣制作工作装,饭店指定了工作装面料质地、颜色和价格,则服装厂此项业务为提供增值税加工劳务的行为。

16、纳税人将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣,属于折扣销售的一种形式,折扣的实物款额只要与销售额同开在一张发票上,可从销售额中扣除。

17、甲纳税人未按规定向乙付货款,乙纳税人按合同规定向甲收取违约金。由于违约金是在销售实现后收取的,因而不应该征增值税。

18、所有缴纳增值税的货物,其计算缴纳增值税的组成计税价格中,成本利润率均为10%。

19.进口货物不用缴纳增值税。

20.兼营非应税劳务的行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物销售,又涉及增值税非应税劳务。

21.混合销售行为是指增值税纳税义务人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务,而且从事非应税劳务与其从事应税货物销售或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。

22.混合销售行为是指一项销售活动在确认征税时只涉及一个税种的征税事项;而兼营非应税劳务的行为涉及两个税种的征税事项,要求分别核算,分别征税。

23.小规模纳税义务人实行简易征税办法,不会用到增值税专用发票。

24.个人(除个体经营者以外的其他个人)不得认定为增值税一般纳税人。

25.总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税义务人,应分别向各自机构所在地的主管税务机关申请认定。

26.对于被认定为增值税一般纳税义务人的企业,由于其可以使用增值税专用发票,并实行税款抵扣制度,故无需对其进行税务检查。

27. 小规模纳税人的进项税额一定不可以抵扣。

28. 自来水公司销售自来水按照3%的征收率计算征收增值税,不能抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

29.销售折让,是指销货方在销售货物或应税劳务后为了鼓励购买方及早偿还货款,而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠。

30.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

31. 现金折扣,是指货物销售后由于其品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。

32. 采用还本销售方式销售货物时,以其销售额作为增值税计税销售额,还本支出不允许扣除。

33.销项税额=销售额×税率,其中,销售额包含增值税销项税额。

34.进项税额是可以抵扣的部分,纳税义务人支付的所有进项税额都允许抵扣。

35.一般纳税义务人向农业生产者购买免税农业产品,或者向小规模纳税义务人购买免税农业产品,准予按照买价和17%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除。

36.纳税人放弃免税权,纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。

37.企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中扣除。

38.一般纳税人在经营过程中发生应纳税额不足抵扣的,不足抵扣部分下期不得继续抵扣。

39.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或应税劳务所取得的增值税扣税凭证,

一律不得抵扣。

40.电力产品的销售额是指纳税义务人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额。

41.进口货物增值税纳税义务发生的时间为报关进口的次日。

42.进口货物增值税的纳税期限应当自海关填发完税凭证的次日起15日内缴纳税款。

43.企业将外购铝合金型材加工成的铝合金门窗用于在建工程,应作为进项税额转出。

44.商场将购进食品作为福利发给职工,应视同销售计征增值税。

45.寄售商店销售寄售物品的业务,应征收增值税。

46.商业企业的小规模纳税人,不论其财务核算健全与否,一律不得认定为增值税一般纳税人。

47.增值税小规模纳税人购进货物取得增值税专用发票可抵扣进项税额,取得普通发票不允许抵扣进项税额。

48.企业采取分期付款方式购进原材料,支付首期货款并取得增值税专用发票,应在当期申报抵扣进项税额。

49.企业将自产的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费,应视同销售计算销项税额,不得开具增值税专用发票。

50.酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。

51.对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和包装物押金,在征税时直接并入销售额征税。

52.增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票必须自该专用发票开具次日起90天内到税务机关认证。

53.纳税人认定为增值税一般纳税人后,也可以再转为小规模纳税人。

54.进口货物计算应纳税额时,可以抵扣进项税。

55.自2012年1月1日起,免征蔬菜流通环节的增值税。

56.用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务所支付的进项税额不得从销项税额中抵扣。

57.对增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件,按17%征增值税后,实际税负超过3%的部分,实行即征即退政策。

58.对出口货物实行零税率,是指对出口货物免税。

59.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

60.取预收货款方式销售货物,纳税义务发生时间为货物发出的当天。

61.采取赊销和分期收款方式销售货物,纳税义务发生时间为货物发出的当天

62.对纳税人购置防伪税控系统专用设备取得的增值税专用发票注明的增值税额,计入

当期增值税进项税额。但如果购进税控收款机时未取得增值税专用发票,则不得抵扣进项税额。

63.一般纳税人销售或进口一般货物,提供加工、修理修配应税劳务的,税率为17%。

二、单项选择题

1、将购买的货物用于下列项目,其进项税额准予抵扣的是( )。

A、用于修建展厅 B、用于发放奖品 C、无偿赠送给客户 D、作为发放职工的福利

2、生产下列货物应按13%征收增值税的有( )。

A、农机 B、汽车 C、家用电器 D、办公用品

3、下列项目中不允许扣除进项税额的有( )。增值税销售额的确定

A、一般纳税人购进应税劳务

B、混合销售中一般纳税人销售货物时支付的运费

C、企业购进的烟丝用于生产卷烟

D、企业购进的货物被雨水淋坏

4、下列项目中应确认收入计算销项税额的项目有( )。

A、将购买的货物用于集体福利 B、将购买的货物用于非应税项目

C、将购买的货物委托加工单位加工后收回继续生产使用的货物

D、将购买的货物作为投资给其他单位

5、增值税起征点的规定,只适用于( )。

A、企业 B、事业单位 C、自然人个人 D、个体经营者

增值税销售额的确定

6、某童装厂(一般纳税人)当月购进原料,取得增值税专用发票上注明销售额80000,后将其委托另一服装厂加工成棉服,取得对方开具的增值税专用发票上注明增值税5100元,当月收回并全部售给一小规模商业批发企业,开具普通发票上注明销售额为152100元,其应纳增值税额为( )。

A、3400元 B、—1700元 C、680元 D、4600元

7、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有( )。

A、将购买的货物用于非应税项目 B、将购买的货物委托外单位加工

C、将购买的货物无偿赠送他人 D、将购买的货物用于集体福利

8、下列项目中,不得从计税销售额中扣除的有 ( )。

A、折扣额与销售额同开在一张发票情形下的折扣额

B、销售折扣额 C、销售折让额 D、销售退货额

9、某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期),此业务酒厂应计算的销项税额为( )。

A、13600元 B、13890.60元 C、15011.32元 D、15301.92元

10、某化工厂(一般纳税人)发生的下列( )业务,不准予抵扣进项税额。

A、进口材料取得海关完税凭证上注明的增值税额

B、购进辅助材料取得增值税专用发票上注明的增值税额

C、购料时卖方转来的代垫运费(运费发票抬头开给化工厂)

D、为加固厂房而购进钢材取得增值税专用发票上注明的增值税额

11、下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的有( )。

A、销售货物支付的运输费用 B、外购免税农产品支付的运输费用

C、外购小汽车支付的运输费用 D、向小规模纳税人购买农业产品

12、某工厂(一般纳税人)购进免税农产品一批已入库,支付给农业生产者收购凭证上注明的价格为60000元(含烟叶税2000元),为该货物支付的运费500元(取得增值税专用发票),该项业务准允抵扣的进项税额为( )。

A、5835元 B、6000元 C、7855元 D、6050元

13、下列关于销项税额确认时间的正确说法是 ( )。

A、购销方式销售的,为将提货单交给卖方的当天

B、直接收款方式销售的,为发货当天

C、预收货款方式销售的,为收款当天

D、将自产货物用于集体福利和个人消费的为货物移送当天

14、某商物采取以旧换新方式销售电视机,每台零售价3000元,本月售出电视机150台,旧电视机折价200元,共收回150台旧电视,该业务应纳增值税为( )

A、61025.64元 B、65384.62元 C、73500元 D、76500元

15.以下交易中不征收增值税的是( )

A. 销售小轿车 B. 提供运输劳务 C. 为雇主提供加工劳务 D. 提供通讯服务

16.以下交易中不征收增值税的是( )

A. 进口香烟 B. 在境外提供电信服务 C. 销售图书 D. 提供机器修理服务

17.以下行为不应视同销售缴纳增值税的是( )

A. 将自产货物分发给职工作为福利 B. 将委托加工货物分发给职工作为福利

C. 将自产货物用于个人消费 D. 将委托加工货物用于连续加工

18.以下行为不应视同销售缴纳增值税的是( )

A. 将自产货物用于对外投资 B. 将委托加工的货物用于对外投资

C. 将自产货物用于连续加工 D. 将自产货物分配给股东

19.以下行为不应视同销售缴纳增值税的是( )

A. 将购买的货物用于对外投资 B. 将购买的货物用做本企业的原料

C. 将购买的货物分配给股东 D. 将购买的货物无偿赠送他人

20.销售或进口的以下货物,税率为17%的是( )

增值税(销项税与进项税的计算)
增值税销售额的确定 第六篇

增值税

销项税额与进项税额

一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法:增值税销售额的确定

一般纳税人应纳增值额税的计算,围绕两个关键环节:一是销项税额如何计算;二是进项税额如何抵扣。

一、增值税销项税额

(一)销项税额的概念及计算公式

销项税额=销售额×税率

=组成计税价格×税率

(二)销售额确定

1.一般规定:

销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

销售额包括以下三项内容:

(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。

(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。

价外收入:指价格之外向购买方收取,应视为含税收入,在并入销售额征税时,应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。

例如:违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

(3)消费税税金。

消费税属于价内税,因此,凡征收消费税的货物在计征增值税额时,其应税销售额应包括消费税税金。

销售额不包括以下三项内容:

(1)向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税,其税款不应包含在销售货物的价款之中。

(2)受托加工应征消费税的货物,而由受托方代收代缴的消费税。

(3)同时符合以下两个条件的代垫运费。

2.含税销售额的换算

需要换算的情形:

(1)混合销售的销售额:为货物销售额和非应税劳务销售合计;其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。

(2)兼营非应税劳务的销售额:为货物和非应税劳务销售额合计数;其中非应税劳务的营业额应视为含税收入。

(3)价款和价税合并收取的销售额。

①价税合计金额

②商业企业零售价

③普通发票上注明的销售额

④价外费用视为含税收入

换算公式:不含税销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)

3.核定销售额:在两种情况下使用:

(1)8种视同销售中无价款结算的

(2)售价明显偏低且无正当月理由或无销售额的

在上述两种情况下,主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下:

①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。

②按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。

③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下,可按组成计税价格确定销售额。

公式为:组成计税价格=成本×(1+10%)

属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加入消费税税额。

计算公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税率)

公式中有从价定率的消费税时,成本利润率按消费税法规定。增值税销售额的确定

【例题·计算题】某服装厂(一般纳税人)将自产的200件服装发给本企业职工,每件成本40元(无同类产品售价),计算该事项产生的销项税额。

【解析】按组价计税

组价=40×(1+10%)×200=8800(元)

销项税额=8800×17%=1496(元)

【例题·计算题】某企业库存产成品销售业务:

(1)销售给甲公司某商品50000件,每件售价为18元,另外收取运费5850元。

(2)销售给乙公司同类商品15000件,每件售价为20.5元,交给A运输公司运输,代垫运输费用6800元,运费发票已转交给乙公司。

【解析】(1)销项税=[50000×18+5850÷(1+17%)]×17%=153850(元)

(2)销项税=15000×20.50×17%=52275(元)

4.特殊销售--六种情况

(1)以折扣方式销售货物:

三种折扣:

①折扣销售(会计称之为商业折扣):同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

②销售折扣(会计称之为现金折扣):销售折扣不能从销售额中扣除。

③销售折让:销售折让可以从销售额中扣除。

【例题·计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批,由于货款回笼及时,根据合同规定,给予专卖商店2%折扣,甲企业实际取得不含税销售额245万元,计算计税销售额。

【解析】计税销售额=245÷98%=250(万元)

销项税额=250×17%=42.5(万元)

【例题·计算题】某新华书店批发图书一批,每册标价20元,共计1000册,由于购买方购买数量多,按七折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款,计算计税销售额。

【解析】则计税销售额=20×70%×1000÷(1+13%)=12389.38(元)

销项税额=12389.38×13%=1610.62(元)

(2)以旧换新销售货物:

以旧换新销售,是纳税人在销售过程中,折价收回同类旧货物,并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。 税法规定:纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额。

【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人,生产某种电机产品,本月采用以旧换新方式促销,销售该电机产品618台,每台旧电机产品作价260元,按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元,计算销项税额。 销项税额=(791040+618×260)×17%=161792.4(元)

(3)还本销售:

还本销售,指销货方将货物出售之后,按约定的时间,一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方,退还的货款即为还本支出。

税法规定:不得从销售额中减除还本支出。

【例题·单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税人,本月采取“还本销售”方式销售钢琴,开了普通发票20张,共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理,则增值税计税销售额为( )万元。

A.25 B.23

C.21.37 D.19.66

【答案】C

【解析】25÷(1+17%)=21.37(万元)

(4)以物易物:

税法规定:双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题·单选题】甲企业销售给乙企业一批货物,乙企业因资金紧张,无法支付货币资金,经双方友好协商,乙企

业用自产的产品抵顶货款,则下列表示正确的是( )。

A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理

B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理,不应计算销项税额

C.甲、乙双方发出货物都做销售处理,但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额

D.甲、乙双方都应作购销处理,可对开增值税专用发票,分别核算销售额和购进额,并计算销项税额和进项税额 答案】D

【例题·计算题】某电机厂用15台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料,双方均开具增值税专用发票,销售额为23100元,原材料已入库,计算此业务应纳增值税额。

【解析】销项税额=23100×17%=3927(元)

进项税额=23100×17%=3927(元)

应纳增值税=3927-3927=0

(5)销售自己使用过的固定资产征免税规定:

税法规定:自2002年1月1日起,按以下规定处理:

应税固定资产是指不同时具备三个条件(属于企业固定资产目录所列货物;企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;销售价格不超过其原值的货物)。

计算公式如下:应纳增值税=售价÷(1+4%)×4%÷2

【例题·多选题】纳税人销售下列货物,从2002年1月1日起,一律按4%的征收率减半征收增值税的有( )。

A.旧机动车经销单位销售旧小轿车

B.某生产企业销售使用过的未超过原值的小轿车

C.某生产企业销售使用过的未超过原值的设备

D.某生产企业销售使用过的超过原值的设备

【答案】AD

【例题·单选题】某生产企业为增值税一般纳税人,2002年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理:销售已经使用4年的机器设备,取得收入9200元(原值为9000元);销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆,分别取得收入l1000元(原值为40000元)和64000元(原值为56000元);销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元,该企业上述业务应纳增值税为( )元。(以上收入均为含税收入) (2003年考题)

A.6916.24 B.5594.70

C.6493.16 D.6316.24

【答案】C

【解析】计算过程:9200÷(1+4%)×4%÷2=176.92(元)

64000÷(1+4%)×4%÷2=1230.77(元)

35000÷(1+17%)×17%=5085.47(元)

应纳增值税=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)

自2009年1月1日起,国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品,其进项税额不得从销项税中抵扣。

7.包装物押金计税问题

税法规定

①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税。

②对收取的包装物押金,逾期(超过12个月)无论是否退还均并入销售额征税。

应纳增值税=(逾期押金/1+税率)×税率

押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算

③对酒类产品包装物押金:

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

【例题·单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,其增值税正确的计税方法是( )。

A.单独记帐核算的,一律不并入销售额征税,对逾期收取的包装物押金,均并入销售额征税

B.酒类包装物押金,一律并入销售额计税,其他货物押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税

C.无论会计如何核算,均应并入销售额计算缴纳增值税

D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,均应并入当期销售额征税,其他货物押金,单独记帐且未逾期者,不计算缴纳增值税

【答案】D

【例题·单选题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期),此业务酒厂应计算的销项税额为( )。

A.13600元 B.13890.60元

C.15011.32元 D.15301.92元

【答案】B

【解析】销项税=[93600÷(1+17%)+2000÷(1+17%)]×17%=13890.60(元)

【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元,白酒的逾期包装物押金3万元,计算销项税额。

【解析】销项税=2÷(1+17%)×17%=0.29(万元)

【例题·单选题】(2008年)2007年3月,某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司,其中白酒开具增值税专用发票,收取不含税价款50000元,另外收取包装物押金3000元;啤酒开具普通发票,收取的价税合计款23400元,另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定,于2007年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂,并取回全部押金。就此项业务,该酒厂2007年3月计算的增值税销项税额应为( )元。

A.11900 B.12117.95

C.12335.90 D.12553.85

【答案】C

【解析】增值税销项税=(50000+3000÷1.17+23400÷1.17)×17%=12335.90(元)

二、进项税额

(一)进项税额的含义

纳税人购进货物或者接受应税劳务,所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。

(二)准予抵扣的进项税额

销售折扣中的收入与增值税的确定
增值税销售额的确定 第七篇

销售折扣中的收入与增值税的确定

销售折扣是指在销售活动中卖方给买方价格上的优惠,它分为商业折扣和现金折扣两种。商业折扣是指卖方为适应市场供需情况,或针对不同的客户,按价目表上标明的价格打一定的折扣进行销售的一种商业行为。现金折扣是卖方为了鼓励购货方早日偿还赊欠货款,允诺在一定的期限内付款可以给予的折扣优惠。从本质说,两种折扣都是销货方为实现现金流入而在价格上作出的让步,但两种折扣在对收入和增值税的确认问题上却有所不同。

一、商业折扣

由于商业折扣是按价目表上标明的价格打折,所以无论是现销还是赊销,成交价格都是确定的。若是赊销,无论购货方何时付款,都不存在丧失折扣的问题。而对于价目表上标定的价格是否包含增值税,不同的企业有不同的做法。工业企业的价目表一般都是价税分离标示,而新闻出版企业、商业企业大多价税合一标示。那么,商业折扣对增值税是否也打折呢?

我国《增值税暂行条例》第五条规定,纳税人计收增值税以销售额为依据。根据这一规定,企业销售产品时,无论价目表上的价格如何标示,对价款实行折扣的同时,对增值税的计收也按同样的比例调减。

另外,根据《国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定》(国税发[1993]154号)

第二条第2项规定:“纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。”这里强调的是折扣与销售必须同时发生,且在同一张发票上注明,实际上就是指的商业折扣。所以,对于“销售折扣”中的“商业折扣”来说,按扣除折扣后的净额确定销售收入和增值税。

二、现金折扣

《企业会计准则——收入》中指出:“现金折扣,指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债权人提供的债务扣除。”从理论上说,现金折扣是销货企业为促使客户提前偿还货款,尽早增加现金流入所付出的代价,是企业的一种理财活动。现金折扣是销货企业对于提前偿还贷款的客户所给予的低于发票价格的优惠。如某一现金折扣条件是:“2/10—1/20—n/30”,其含义在此不再赘述。

然而,现金折扣是对价款的折扣呢?还是对价税总额的折扣呢?《企业会计准则——收入》中并未说明。但根据该准则对收入的四个确认原则,业务发生后收入已经确认,销货方应根据专用发票的记账联等原始凭证登记入账。至于说客户能否享受到现金折扣取决于客户的付款日期,即折扣和销售不可能同时发生,所以按照《国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定》,“不得从销售额中减除折扣额”,当然也就不得扣除与销售收入成比例的增值税了。

试举例如下:

例:某生产企业2001年12月18日销售A产品一批,售价50000元,增值税8500元,合同规定现金折扣条件为:2/10—1/20—n/30。买方于12月27日付款,享受现金折扣1000元。该企业应作如下分录:

①销售商品时

借:应收账款 58500

贷:主营业务收入 50000

增值税销售额的确定

应交税金—应交增值税(销项税额)8500

②收到货款时

借:银行存款 57500

财务费用 1000

贷:应收账款 58500

由此例可见,现金折扣只对价款打折而不对增值税打折。把客户享受的折扣作为销货方的财务费用,这样做的依据就是认为现金折扣是企业的一项理财活动,既然现金折扣是一项理财活动,这一活动就不应影响销售收入(销售收入在赊销成立时已经确认),相应地也不应该影响增值税。所以现金折扣只对价款打折而不对增值税打折。这一做法也是目前一般公认的做法。

三、现金折扣向商业折扣的转化

在现实经济活动中,无论是商业折扣还是现金折扣,都不是卖方和买方一厢情愿的,而是买卖双方从竭力维护自身利益出发而讨价还价的结果。如果在上例中,货物已经发出,合同约定:购货方若在10天内付款,可给予1000元的优惠,并规定付款时根据实际付款额开具增值税专用发票。

根据《企业会计准则——收入》中确认收入的条件,该业务的收入是应该确认的,而至于是否会发生折扣则取决于购货方能否在10天内付款,因此严格来说这一业务是现金折扣,但如果销货方在销售时不确认收入,而是在收到款项之后再作实际收款的账务处理(包括开具专用发票),则在账务上就不会反映折扣情况,这时现金折扣的处理结果便等效于商业折扣。过程如下:

①发货时,暂不作分录。

②若10日内收到购货方款项,实收57500元,开具价税总额是57500的增值税发票,根据专用发票记账联作如下分录:

借:银行存款 57500

贷:产品销售收入(57500÷1.17) 49145.30

应交税金—应交增值税(销项税额) 8354.70

这一做法同样遵守了前文所述的《增值税暂行条例》第五条规定。在购货方快速付款的情况下,销货方可少计增值税销项税额8500-8354.70=145.30(元),购货方也同样少计145.30元的进项税额。

如果销货方在赊销发生时就开出了增值税发票,这样就已经确认了销售收入,同时也确认了增值税销项税额。如果购货方日后未给足价税款(比如只支付了价税总额的90%),则销货方已经登记入账的增值税销项税额是否能够冲减呢?这一问题可分为以下两种情形:

①销货方收到购货方退回的先前开具的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联,或取得购买方所在地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单,在这种情况下可以将未收到的价税总额的10%部分作为销售折让处理,重新按折让后的货款开具专用发票。分录是: 当时销售商品时:

借:应收账款 58500

贷:主营业务收入 50000

增值税销售额的确定

应交税金—应交增值税(销项税额)8500

收到90%的价税款时:

借:银行存款(58500×90%) 52650

贷:应收账款 52650

收到退回的发票,重新开具发票时,销售收入是45000元,增值税销项税额是7650元,作分录:

借:主营业务收入 5000

应交税金—应交增值税(销项税额) 850

贷:应收账款(58500×10%) 5850

上述三笔分录共同作用的结果相当于实现了一次含有商业折扣的销售。

②未取得购货方退回的发票联和税款抵扣联,也未取得购货方所在地主管税务机关开具的证明单时,则对于未收回的价税总额的10%部分应理解为销货方给购货方的全部现金折扣,借记财务费用,或者理解为坏账损失,借记坏账准备。这时的业务就属于现金折扣业务了。分录是:

借:财务费用(坏账准备) 5850

贷:应收账款(58500×10%) 5850

增值税应纳税额的计算
增值税销售额的确定 第八篇

增值税应纳税额的计算

首先要知道三种情况(三大基本公式)

一般纳税人:

应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

小规模纳税人或销售特殊货物:

应纳税额=当期销售额×征收率

进口货物进口环节:

应纳税额=组成计税价格×适用税率

一般纳税人:

应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

当期销项税额=当期销售额×适用税率

当期进项税额=①当月发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税+②上月结转来的未抵扣完

的进项税

小规模纳税人或销售特殊货物:

应纳税额=当期销售额×征收率

进口货物(进口环节):

应纳税额=组成计税价格×适用税率

一;增值税计算专题

1、增值税的计税依据——销售额的确定

2、一般纳税人销项税额的确定

3、一般纳税人进项税额的确定

4、应纳税额的计算

(一)销售额的确定

①指的是不含税的销售额,通常在在考试题目中会明确告知“含税”或“不含税”;

②如果未明确告知“含税”或“不含税”,则看关键词,如“增值税专用发票注明的销售额”就是

不含税的销售额,“普通发票注明的金额”是含税的销售额,直接销售给消费者个人所取得的

收入是含税的销售额。

③含税的销售额必须换算为不含税的销售额,具体方法

一般纳税人——

不含税的销售额= 含税的销售收入/(1+税率)

小规模纳税人——

不含税的销售额= 含税的销售收入/(1+征收率)

举例1 某公司为增值税一般纳税人,2008年1月销售钢材一批,开出增值税专用发票,

注明销售额8000元,税额为1360元;另开出一张普通的发票收取包装费117元。要求:

计算该公司1月份增值税销售额。

销售额= 8000+117/(1+17%)

=8100(元)

举例2 某百货公司为增值税一般纳税人,2008年2月从农业生产者处购进免税农产品

大米3000公斤,取得收购凭证注明的收购款为5000元;当月销售大米一批,开出普通发

票注明的销售款4000元;另销售家电取得含税销售额20000元,未开任何发票。要求:计

算该公司2月份增值税销售额。

销售额= 4000/(1+13%)+20000/(1+17%)

=20633.84 (元)

某五金工具厂为小规模纳税人,2009年1月该厂取得销售收入(含增值税)5512元。要求

计算该厂1月份增值税销售额。

销售额=5512/(1+3%)

=5351.46(元)

举例4

某商店为小规模纳税人,2009年1月该商店购进商品支付货款5000元;销售货物取得销售

收入(含增值税)4500元。要求计算该商店1月份增值税销售额。

销售额=4500/(1+3%)

=4368.93(元)

2、特殊销售方式下销售额的确定

如:折扣销售

还本销售

以旧换新

混合销售

兼营等

举例5增值税销售额的确定

某商场是增值税一般纳税人,2008年5月向消费者个人销售家具100件,每件单价(含税)

1000元。商场为促销给了消费者5%的折扣,实际单价(含税)950元。则该商场当月的增

值税销售额是多少?

折扣销售

对此要看该商场发票是怎么开的:

①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值

税,即销售额= 1000×100×(1-5%)/(1+17%) 或 950×100/(1+17 =

81196.58(元)

②如果折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额,即销售

额= 1000×100/(1+17%)=85470.09(元)

举例6

某商场是增值税一般纳税人,2008年6月采取以旧换新方法销售冰箱10台,同时回收旧冰

箱10台,每台回收价为200元,实际取得现金净收入22400元。已知每台冰箱市场零售价

为2440元(含税)。则该商场当月的增值税销售额是多少?

根据税法规定,采取以旧换新方式销售货物(金银首饰除外)的,应按新货物的同期销售价

格确定销售额,即销售额= 2440×10/(1+17%) 或 (22400+200×10)/(1+17%)=

20854.70(元)

举例7

某商场是增值税一般纳税人,2008年7月采取还本销售方法销售彩电100台,每台彩电市

场零售价为1700元(含税),共收取货款170000元。商场扣除还本准备金后按160000元

作销售处理。则该商场当月的增值税销售额是多少?

根据税法规定,采取还本销售方式销售货物的,其销售额就是销售价格,不得从销售额中减

除还本支出,即销售额= 170000/(1+17%)=145299.15(元)

举例8

某商场为增值税一般纳税人,2008年8月销售木地板,每平方米售价100元,共销售1000

个平方米;同时,应客户需要,将这1000平方米的木地板负责安装,每平方米加收20元安

装费。要求:如果该商场向消费者销售木地板并负责安装,则该商场当月增值税销售额为多

销售额=1000×(100+20)/(1+17%)=102564.1026(元)

举例9

某工业企业为增值税一般纳税人,2008年9月该企业批发其产品100件,每件单价(含增

值税)100元;同时该企业运输车队当月对外承揽运输业务,获取运输收入2万元。要求:

该如何确定该企业9月份增值税销售额?

分别核算,则增值税销售额=100×100=8547.01(元)

1+17%

未分别核算或不能准确分开核算的,则增值税销售额=100×100+ 20000=28547.01(元) 1+17%

举例10

某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件,又从事软件的开发和转让。

某月硬件销售开具普通发票,金额为18万元。另接受委托开发并转让软件取得收入2万元。

则该企业当月增值税销售额为多少?(征收率为3%)

增值税销售额=180000/(1+3%)=174757.28(元)

举例11

公司进口一批原材料,其关税完税价格为100万元,需纳关税9万元,消费税5万元。该原

材料适用17%的增值税税率。要求计算该公司进口原材料的组成计税价格。

增值税组成计税价格=100+9+5

=114(万元)

(二)一般纳税人销项税额的确定

1、销项税额=销售额×税率

2、注意①这里的“销售额”是不含税的销售额,如果是含税的销售额,则必须换算为不含税

的销售额;②这里的“税率”要看是低税率13%还是基本税率17%

举例12

某商场为增值税一般纳税人,2008年10月其购进原材料支付货款1万元,并取得专用发票;

当月销售彩电10台,每台含税单价2100元;同时,销售大米1吨,每公斤2.4元(含税)。

要求:计算该商场10月份增值税销售额和销项税额。

(1)该商场10月份增值税销售额=10×2100/(1+17%)+1000×2.4/(1+13%)

=17948.72+2123.89

=20072.61(元)

(2)该商场10月份增值税销项税额=17948.72×17%+2123.89×13% =3327.39(元)

举例13

某农机厂2008年11月销售农机配件取得不含税销售额2.3万元;销售农机取得含税收入5

万元。要求:计算该农机厂当月销项税额。

该农机厂当月销项税额

=2.3×17%+5/(1+13%)×13%=0.9662(万元)

(三)一般纳税人进项税额的确定

1、这里的“进项税额”是指按照税法规定准予抵扣的进项税,通常包括两项①当月发生的购

进货物支付的准予抵扣的进项税;②上月结转来的未抵扣完的进项税

2、进项税额的抵扣分为以票抵扣和计算抵扣两种情况①以票抵扣,即以增值税专用发票或

海关开出的完税凭证注明的税额抵扣;②计算抵扣主要涉及三种情况;购进免税农产品、购

进废旧物资、购进货物支付的运费。

某企业是增值税一般纳税人,2009年1月购进一批原材料,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为2万元,购进固定资产设备一套,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少?

该企业当月准予抵扣的增值税进项税额=2+3=5(万元)

注:购进固定资产设备进项税额09年1月1日起准予抵扣

举例15

某企业是增值税一般纳税人,2008年1月购进一批免税农产品,买价为10万元;另外为销售货物支付运费,取得运费普通发票注明的运费金额1万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少?

该企业当月准予抵扣的增值税进项额=10×13%+1×7%=1.37(万元)

举例16

某为增值税一般纳税人。2009年1月购进一批原材料,取得专用发票上注明的增值税为1.5万元。购进设备一套,取得专用发票上注明的增值税为3万元。当月销售产品取得不含销售额20万元。要求:计算该企业当月准予抵扣的进项税额。

该企业当月准予抵扣的进项税额

=1.5+3=4.5(万元)

注:购进固定资产设备进项税额09年1月1日起准予抵扣

举例17

某商场为增值税一般纳税人,2008年3月购进原材料一批取得的专用发票上注明的销售额为100万元;另购进生产用的水果一批,买价为10万元。计算:该企业当月准予抵扣的进项税额。

该企业当月准予抵扣的进项税额

=100×17%+10×13%=18.3(万元)

举例18

某企业为增值税一般纳税人 ,2008年4月购进原料一批取得普通发票注明的价款为2万元。支付运费1000元,取得运输单位开具的运费普通发票。

要求:计算该企业当月准予抵扣的进项税额。

该企业当月准予抵扣的进项税额=20000/(1+17%)×17%+1000×7%=2875.98(元) 举例19

某国有商业企业2008年5月购进货物支付进项税额18万元,但购进的货物当月因管理不善发生霉变三分之一,剩下三分之二一半用于生产,另一半发给本企业职工作福利。 要求:计算该企业当月准予抵扣的进项税额为多少?

〖该企业当月准予抵扣的进项税额=18-18÷3-18÷3=6(万元)〗

举例20

某企业为增值税一般纳税人 ,2008年6月进口原料一批,从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为5万元;支付运费取得运输单位开具的运费普通发票注明的金额为2万元,其中运费1万元,建设基金0.5万元;随同支付装卸费0.3万元,保险费0.2万元。

要求:计算该企业当月准予抵扣的进项税额。

〖该企业当月准予抵扣的进项税额=5+(1+0.5)×7%=5.105(万元)〗

(四)应纳税额的计算

1、一般纳税人:

应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

2、小规模纳税人或销售特殊货物:

应纳税额=当期销售额×征收率

3、进口货物进口环节:

应纳税额=组成计税价格×适用税率

举例20

东方家具公司为增值税一般纳税人。2008年2月,该公司发生以下经济业务:

(1)外购用于生产家具的木材一批,全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款(不含增值税)为40万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。

(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼,取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元,已办理验收入库手续。

(3)进口生产家具用的辅助材料一批,关税完税价格8万元,已纳关税1万元。

(4)销售家具一批,取得销售额(含增值税)93.6万元。

已知:该公司月初增值税进项税余额为零;增值税税率为17%;支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。

要求:

(1)计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额,并列出计算过程。

(2)计算该公司2月份可以抵扣的增值税进项税额,并列出计算过程。

(3)计算该公司2月份增值税销项税额,并列出计算过程。

(4)计算该公司2月份应纳增值税税额,并列出计算过程。

(答案中的金额单位用万元表示)

举例20答案

(l)进口辅助材料应纳增值税税额 =(8+1)×17%=1.53(万元);

(2)2月份可以抵扣的进项税额=40×17%+1×7%+ 1.53 =8.4(万元);

(3)2月份销项税额=93.6/(1+17%)×17%=13.6(万元);

(4)2月份应纳增值税税额= 13.6 - 8.4 =5.2(万元)。

增值税计算
增值税销售额的确定 第九篇

公式为: 应纳税额=销项税额-进项税额    增值税计算公式: 不含税销售额×(1+税率)=含税销售额    不含税销售额×税率=应纳销项税额 一般纳税人应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 计算公式: 销项税额=销售额(不含税)×税率 含税销售额换算成不含税销售额(价税分离公式)的换算公式为:  销售额=含税销售额/(1+增值税税率) 税负率的计算方法 税负率=应交增值税/销售收入   即, 税负率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售额(不含税)×100%。税负高说明企业效益好,利润高,企业管理规范,市场竞争力强。   税负即税收负担。实际交纳的税款占销售收入净额的百分比。   税负可以单指增值税税负、所得税税负、营业税税负等。也可以把所有本年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。   税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。   对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:3%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例, 具体计算:    税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入    当期应纳增值税=当期销项税额—实际抵扣进项税额    实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额—进项转出—出口退税—期末留抵进项税额   税负就是税收负担率,是纳税人对应期间的应纳增值税与销售收入的比例,但如果是出口企业或免税企业,主要把出口收入和免税收入按应税税率算出销项税加入计算就纳增值税,如果有进料加工的话,还要考虑这部份的税金, 具体公式如下: 增值税税负率=[销项税-免\退税收入—适用税率—(进项税—进项税转出—期初留抵期末留抵以及海关核销免税进口料件组成的计税价格×17%)]/(计征增值税的销售额-免抵退销售额),以上公式是通用的,如果是业务简单的公司,上式中没有涉及的就是0税负了。

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